Debaty sejmoweXII Kadencja

Odpowiedź na interpelację w sprawie odliczania od dochodu ulgi za odpłatne kształcenie

   Szanowny Panie Marszałku! W związku z interpelacją pani poseł Anny Bańkowskiej, dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych, przekazaną przy piśmie marszałka Sejmu RP z dnia 20 września 1999 r., nr SPS-0202-2459/99, uprzejmie wyjaśniam.    Ustawa z dnia 26 lipca 1999 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 1993 r. nr 90, poz. 416 z późn. zm.) przewiduje dwie odrębne ulgi polegające na zmniejszeniu podatku z tytułu wydatków poniesionych przez podatnika na:    1) odpłatne kształcenie dzieci własnych i przysposobionych w podstawowych, zawodowych i średnich szkołach niepublicznych o uprawnieniach szkół publicznych (art. 27a ust. 1 pkt 3 lit. c ustawy),    2) odpłatne kształcenie w szkołach wyższych, w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym (art. 27a ust. 1 pkt 3 lit. e ustawy).    Jednocześnie ustawa określa zasady dokonywania odliczeń tych wydatków od podatku.    Z tytułu wydatków poniesionych przez podatnika na odpłatne kształcenie dzieci własnych i przysposobionych w podstawowych, zawodowych i średnich szkołach niepublicznych o uprawnieniach szkół publicznych ulga wynosi 19% poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż 3% kwoty dochodu stanowiącego górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym, tj. w 1999 r. nie więcej niż 888,72 zł (3% x 29 624 zł). Powyższy limit odliczenia przysługuje na każde dziecko i dotyczy łącznie obojga małżonków. Jednocześnie należy podkreślić, iż ustawa nie przewiduje utraty prawa do tej ulgi w sytuacji, gdy dziecko w roku podatkowym osiągnęło własne dochody.    Z kolei z tytułu wydatków poniesionych na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym ulga wynosi 19% poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż kwota najniższego wynagrodzenia pracowników, określonego w odrębnych przepisach, za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy, tj. w 1999 r. nie więcej niż 500 zł. Jednakże w przypadku tej ulgi ustawa precyzuje, że warunkiem odliczenia przez podatnika wydatków poniesionych na odpłatne kształcenie w szkole wyższej dziecka, które nie ukończyło 25 roku życia, jest, aby dziecko pozostawało na utrzymaniu podatnika i nie uzyskiwało własnych dochodów, z wyjątkiem dochodów zwolnionych od podatku dochodowego.    Katalog dochodów zwolnionych (wolnych) od podatku dochodowego zawarty jest w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz § 9 rozporządzenia ministra finansów z dnia 24 marca 1995 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU nr 35, poz. 173 z późn. zm.). Z opodatkowania są zwolnione m.in. stypendia socjalne, dopłaty do zakwaterowania w domach studenckich i internatach oraz do wyżywienia, przyznane na mocy odrębnych przepisów studentom studiów dziennych i uczniom.    W konsekwencji jeżeli dziecko pozostające na utrzymaniu podatnika, kształcące się w szkole wyższej do ukończenia 25 roku życia, uzyskuje inne dochody niż zwolnione (wolne) od podatku dochodowego na podstawie ww. przepisów, podatnik ponoszący wydatki na jego kształcenie traci prawo do ulgi podatkowej z powyższego tytułu.    Dodatkowo uprzejmie informuję, iż limit odliczenia na osobę kształcącą się, pozostającą na utrzymaniu podatnika, dotyczy łącznie obojga rodziców. Stąd, jeżeli małżonkowie składają odrębne zeznania, wydatki te w ramach limitu przysługującego małżonkom odliczają od podatku jednego z małżonków lub od podatku obojga, w określonej przez małżonków w zeznaniu rocznym proporcji. W sytuacji gdy małżonkowie składają wspólne zeznanie, odliczenia dokonują od podatku obliczonego od ich łącznych dochodów.    Jednocześnie pragnę podkreślić, iż w projekcie nowej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przekazanym do Sejmu RP w dniu 22 czerwca br.) proponuje się korzystną dla podatników modyfikację ulgi związanej z odpłatnym kształceniem w szkołach wyższych. Stosownie do art. 52 ust. 8 projektu ustawy z ulgi tej będą mogli korzystać również podatnicy, na których utrzymaniu pozostaje kształcące się dziecko, które nie ukończyło 25 roku życia, nawet jeżeli dziecko to uzyskało w roku podatkowym dochody w wysokości nie powodującej obowiązku uiszczenia podatku (tj. w myśl projektu ustawy dochody nieprzekraczające w 2000 r. kwoty 2310,5 zł).    Z poważaniem    Podsekretarz stanu    Jan Rudowski    Warszawa, dnia 5 października 1999 r.